Организация и проведение ревизий

Организация и проведение ревизий
Процедура проведения инспектирования в министерствах и других органах исполнительной власти, государственных фондах, бюджетных учреждениях и у субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях и в организациях, получают (получали в период, который проверяется) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов или используют (использовали в период, который проверяется) государственное или коммунальное имущество (далее - подконтрольные учреждения), а на основании решения суда - у других субъектов хозяйствования определена Порядком проведения инспектирования государственной контрольно-ревизионной службой, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины № 550 от 20.04.2006 г.
Инспектирование заключается в документальной и фактической проверке определенного комплекса или отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля и проводится в форме ревизии, которая должна обеспечивать выявление фактов нарушения законодательства, установления виновных в их допущении должностных и материально ответственных лиц.
Документальная проверка предусматривает контроль за учредительными, финансовыми, бухгалтерскими (первичными и сводными) документами, статистической и финансовой отчетностью, хозяйственными договорами, распорядительными и иными документами объекта контроля, связанными с планированием и осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой отчетности (далее - документы объекта контроля). В случае ведения бухгалтерского учета с использованием электронных средств хранения и обработки информации по требованию должностного лица службы руководитель объекта контроля должен обеспечить оформление соответствующих документов на бумажном носителе. Предоставление документов объекта контроля должностным лицам службы обеспечивается руководителем объекта или его заместителем.
Фактическая проверка предполагает контроль за наличием денежных сумм, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, оборотных и необоротных активов, других материальных и нематериальных ценностей путем проведения инвентаризации, обследования и контрольного обмера выполненных работ, правильностью применения норм расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции и природных потерь путем организации контрольных запусков в производство, контрольных анализов готовой продукции и других аналогичных действий с участием соответствующих специалистов. Должностные лица службы имеют право требовать от руководителей объекта контроля организации и проведения фактической проверки в присутствии должностных лиц службы и при участии материально-ответственных лиц, а в случае проверки объема выполненных работ - также представителей предприятия - исполнителей работ.
Документальная и фактическая проверки проводятся по соблюдению требований законов и других нормативно-правовых актов.
В случае отказа руководителей объекта контроля от проведения инвентаризации должностные лица службы принимают меры в соответствии с Законом.
Порядком проведения инспектирования государственной контрольно-ревизионной службой определено, что ревизии делятся на плановые и внеплановые выездные ревизии.
Плановой выездной ревизией считается ревизия в подконтрольных учреждениях, которая предусмотрена в плане работы органа государственной контрольно-ревизионной службы и проводится по местонахождению такого юридического лица или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная ревизия.
Плановая выездная ревизия проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных учреждений по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной контрольно-ревизионной службы не чаще одного раза в календарный год.

Право на проведение плановой выездной ревизии подконтрольных учреждений предоставляется лишь в том случае, если им не позднее чем за десять дней до дня проведения указанной ревизии направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения.
Проведение плановых выездных ревизий осуществляется органами государственной контрольно-ревизионной службы одновременно с другими органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей). Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), определяется Кабинетом Министров Украины.
Внеплановой выездной ревизией считается ревизия, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной контрольно-ревизионной службы и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
• подконтрольным учреждением подана в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной контрольно-ревизионной службы при проведении плановой или внеплановой выездной ревизии, в которой содержится требование о полной или частичной отмене результатов соответствующей ревизии;
• в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с подконтрольным учреждением, если подконтрольное учреждение не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной контрольно-ревизионной службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
• проводится реорганизация (ликвидация) подконтрольного учреждения;
• в случае поступления поручения относительно проведения ревизий в подконтрольных учреждениях от Кабинета Министров Украины, органов прокуратуры, государственной налоговой службы, Министерства внутренних дел Украины, Службы безопасности Украины, в котором содержатся факты, свидетельствующие о нарушении подконтрольными учреждениями законов Украины, проверка соблюдения которых отнесена законом к компетенции органов государственной контрольно-ревизионной службы;
• в случае, если вышестоящий орган государственной контрольно-ревизионной службы в порядке контроля за достоверностью выводов ниже-стоящий органа государственной контрольно-ревизионной службы осуществив проверку актов ревизии, составленных нижестоящим органом государственной контрольно-ревизионной службы, и выявил их несоответствие требованиям законов. Внеплановая выездная ревизия в этом случае может инициироваться вышестоящим органом государственной контрольно-ревизионной службы только в том случае, если относительно должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной контрольно-ревизионной службы, проводивших плановую или внеплановую выездную ревизию указанной подконтрольного учреждения, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело.
Внеплановая выездная ревизия может осуществляться лишь при наличии оснований для ее проведения на основании решения суда.
Внеплановая ревизия подконтрольного учреждения не может проводиться чаще одного раза в квартал.
Внеплановые выездные ревизии субъектов хозяйственной деятельности независимо от формы собственности, которые не отнесены Законом к подконтрольным учреждениям, проводятся органами государственной контрольно-ревизионной службы по решению суда, вынесенному на основании представления прокурора или следователя для обеспечения расследования уголовного дела.
Орган государственной контрольно-ревизионной службы, прокурор или следователь, инициирующий проведение внеплановой выездной ревизии, подает в суд письменное обоснование такой ревизии и даты ее начала и окончания, документы, свидетельствующие о возникновении оснований для проведения такой ревизии, а также по требованию суда - другие сведения.
Решение об изъятии оригиналов финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, арест средств на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях могут приниматься только судом.
Продолжительность плановой выездной ревизии не должна превышать 30 рабочих дней.
Продолжительность внеплановой выездной ревизии не должна превышать 15 рабочих дней.
Продление сроков проведения плановой или внеплановой выездной ревизии возможно только по решению суда на срок, не превышающий 5 рабочих дней для плановой выездной ревизии и 5 рабочих дней для внеплановой выездной ревизии.
В ходе подготовки к ревизии должностными лицами службы составляется в двух экземплярах программа ревизии, в котором определяются наименование объекта контроля, тема, период и вопросы, подлежащие ревизии в соответствии с компетенцией службы.

Программа утверждается руководителем органа службы или его заместителем.
Во время проведения ревизии для полноты исследования вопросов должностными лицами службы могут вноситься по письменному согласованию с руководителем органа службы или его заместителем изменения в программу ревизии.
Один экземпляр программы ревизии выдается руководителю объекта контроля или его заместителю под расписку на экземпляре органа службы для ознакомления. Если руководитель объекта контроля или его заместитель отказывается от подписи, но не возражает против проведения ревизии, это отмечается во вступительной части акта ревизии.
Орган службы, проводит плановую выездную ревизию, сообщает объекта контроля о даты ее начала и окончания. Плановая выездная ревизия начинается не ранее чем через 10 календарных дней после направления объекту контроля сообщения.
О проведении внеплановой выездной ревизии и встречной сверки не сообщается.
Состав, количество должностных лиц службы и сроки проведения ревизии определяются органом службы с учетом объема предусмотренных программой ревизии вопросов и в пределах определенной ее продолжительности (30 рабочих дней для плановой и 5 - для внеплановой).
Срок проведения ревизии в пределах определенной Законом продолжительности продолжается по решению руководителя органа службы, а сверх установленной Законом продолжительность - по решению суда на срок, не превышающий 15 рабочих дней для плановой выездной ревизии и 5 - для внеплановой выездной ревизии.
К участию в ревизии по письменному обращению руководителя органа службы могут привлекаться специалисты министерств, других центральных органов исполнительной власти, их территориальных подразделений, предприятий, учреждений и организаций.
На проведение ревизии органом службы на каждое должностное лицо службы и привлеченного специалиста оформляется в двух экземплярах направление установленного ГлавКРУ образца.
Перед началом ревизии должностные лица службы и привлеченные специалисты должны под расписку на экземпляре органа службы выдать руководителю объекта контроля или его заместителю направление и копию решения суда (в случае проведения внеплановой выездной ревизии по решению суда).

Если руководитель объекта контроля или его заместитель отказывается от подписи, но не возражает против проведения ревизии, об этом указывается во вступительной части акта ревизии.
В случае продления срока плановой или внеплановой выездной ревизии в пределах определенной Законом продолжительности должностные лица службы обязаны предъявить руководителю объекта контроля или его заместителю направления с продленным сроком проведения ревизии.
Если срок плановой выездной ревизии или срок внеплановой выездной ревизии, проводимой по решению суда, продлен сверх установленной Законом продолжительность, должностные лица службы обязаны предъявить руководителю объекта контроля также копию соответствующего решения суда.
Должностные лица службы обязаны расписаться в журнале регистрации проверок объекта контроля (при его наличии). Факт не-предоставление объектом контроля журнала фиксируется во вступительной части акта ревизии.
Руководители объекта контроля и субъекта хозяйствования, в котором проводится встречная сверка, обеспечивают должностным лицам службы место для работы, создание условий для хранения документов, возможность пользования связью, компьютерной, умножали-ной и другой техникой, а также предоставление других услуг для выполнения служебных обязанностей.