Предмет и метод государственного финансового контроля

Предмет и метод государственного финансового контроля
Государственный финансовый контроль, как любая наука, имеет свой предмет.
Предметом государственного финансового контроля является распорядительная и финансово-хозяйственная деятельность подконтрольных объектов в части формирования, владения, использования и отчуждения средств и других активов, принадлежащих или тех которые должны принадлежать государству, в том числе по обязательствам по налогам, сборам (обязательным платежам) и отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды.
Объектами государственного финансового контроля (подконтрольными объектами) являются органы исполнительной власти всех уровней, предприятия, учреждения и организации, согласно закону, о финансово-хозяйственной деятельности по которых осуществляются контрольные мероприятия субъектами государственного финансового контроля.
Финансовый контроль в процессе функционирования сформировал свой метод, который характеризуется использованием общенаучных и специфических методических приемов и способов контроля.
Метод - это способ исследования, который определяет подход к объектам, которые изучаются, путем научного познания и установления истины.
Метод финансового контроля - это совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций.

Методические приемы и способы финансового контроля подразделяются на две группы: общенаучные и специфические.
Общенаучные методические приемы и способы финансового контроля включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Специфические методические приемы финансового контроля включают приемы, выработанные практикой контрольно-ревизионной работы на основе достижений экономической науки. Специфические методические приемы и способы финансового контроля используют для получения необходимых доказательств в процессе контрольных действий при проведении ревизий или тематических проверок. Их классифицируют по двум группам: а) методические приемы фактического контроля, б) методические приемы документального контроля.
Инвентаризация - это способ контроля фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, состояния расчетов и их соответствия данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату.
В процессе ревизии выполняют, как правило, частичные инвентаризации, предусмотренные в программе ревизии, но при обнаружении фактов злоупотреблений, значительных недостач материальных ценностей проводятся еще и внеплановые полные инвентаризации. Проведение инвентаризации регламентируется Инструкцией об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69 (с изменениями). Особенность проведения инвентаризации во время ревизии заключается в том, что председателем инвентаризационной комиссии является ревизор, который определяет перечень номенклатуры объектов контроля при частичных инвентаризациях.
Контрольные замеры - приемы фактического контроля, применяемые при проверке достоверности данных об объемах выполненных работ, оказанных услуг. Например, выполнение строительно-монтажных работ, капитального ремонта зданий и т.д.
Наблюдения (обследования) - приемы фактического контроля состояния объектов, их качественных характеристик. Например, при контроле соблюдения правил безопасности хранения материальных ценностей, условий хранения, порядка выдачи материальных ценностей в структурных подразделениях предприятия и т.д.
Экспертно-лабораторный анализ - прием фактического контроля качества сырья, материалов, готовой продукции. Применяется для проверки соблюдения действующих норм и рецептур изготовления продукции в пищевой, химической промышленности при выпуске продовольственных и непродовольственных товаров. Для анализа берут две пробы, их пломбируют и вместе с письменным запросом ревизора направляют в соответствующую лабораторию. На основе проведенного анализа лаборатория предоставляет вывод, который ревизор учитывает при определении результатов контроля.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяется для проверки объемов выхода готовой продукции в перерабатывающей промышленности. При этой форме контроля в присутствии ревизора и уполномоченного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная со взвешивания сырья и вспомогательных материалов, их обработки и заканчивая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход продукции и объемы расходов сырья и вспомогательных материалов, сравнить с данными учета до контрольного запуска, установить неучтенные излишки материальных ценностей и связанные с этим злоупотребления, которые могут возникнуть в дальнейшем.
Для оценки осуществленных хозяйственных операций на предприятии используют различные по содержанию методические приемы проверки документов, учетных регистров синтетического и аналитического учета и отчетности.
Нормативно-правовая проверка относится к основным методическим приемам осуществления документального контроля во время ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Суть этой формы контроля заключается в том, что по смыслу хозяйственной операции, отраженной в документе устанавливается, не противоречит ли она действующим законодательным нормам, правилам, требованиям уставов и других учредительных документов. При выявлении таких нарушений делаются расчеты, составляются аналитические таблицы, определяются последствия и виновные лица, объемы расходов или убытков, причиненных неправомерными действиями или бездействием должностных лиц предприятия.
Формальная проверка документов применяется для контроля соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения их реквизитов, наличие соответствующих подписей в документах.

Арифметическая проверка документов включает контроль проведенных в документе вычислений, подсчетов в итогах, которые осуществляются при оформлении и обработке документов. Например, арифметическая проверка применяется при осуществлении контроля общей суммы к уплате по счетам-фактурам поставщиков материальных ценностей, объемов расходов - по материальным отчетам, определения остатков денежных средств - по кассовым отчетам кассиров и т.д.

Экспертная проверка документов - это детальное углубленное исследование достоверности документа о хозяйственной операции при наличии признаков недоброкачественных документов. К последним относятся такие, которые составлены с нарушением требований действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету относительно формы и заполнение реквизитов документа, применяемых способов внесения правомерных исправлений.
Экспертная проверка документов дополняет формальную и арифметическую проверки при выявлении в отдельных реквизитах документа признаков подделки. Поддельные документы могут определяться совокупностью следующих признаков: подчистки, дописки текста, отдельных цифр или букв, цифровых записей, зачеркивания, частичное или полное удаление и исправление написанного текста. Например, исправление даты совершения сделки, цены, количества, стоимости, поддельные подписи ответственных должностных лиц. Документы с признаками подделки предварительно детально изучаются для установления достоверности совершенных хозяйственных операций, которые они отражают, применяя методы встречной проверки документальных данных, взаимного контроля содержания различных документов, объективной возможности исполнения, осуществления.
Для выявления дополнительных доказательств поддельные документы ревизор направляет их в специальные лаборатории на криминалистическую экспертизу, которая готовит экспертное заключение. Составление подложных документов квалифицируется как уголовное преступление. При обнаружении таких документов ревизор должен срочно поставить в известность правоохранительные органы и принять меры по их сохранению как доказательств нарушений.
Встречная проверка документов - один из эффективных приемов документального контроля достоверности отражения в документах хозяйственных операций. Суть такой проверки заключается в исследовании подлинности документов путем сопоставления их и записей в учетных регистрах, принадлежащих к одним и тем же или разным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям подревизного предприятия и организаций, с которыми оно имеет производственные (хозяйственные) отношения. Например, документы составляются, как правило, в двух, трех экземплярах, один из которых передается другим взаимосвязанным организациям (поставщик - покупатель; клиент, заказчик - исполнитель). Сравнение данных различных экземпляров одного и того же документа дает возможность установить факты нарушений, которые завуалированы поправками в документах подревизного предприятия отдельных реквизитов или составлением подставных документов, замены ими настоящих документов.

Логическая проверка документов как методический прием контроля применяется при исследовании достоверности хозяйственных операций, когда у ревизора возникают сомнения относительно объемов в количественном и стоимостном значениях отдельных показателей. Суть метода - в сравнении хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями других хозяйственных операций на предмет того, существовала объективная возможность ее возникновения. Например, сопоставление данных об объемах перевозимого груза в дорожных листах водителя автомашины и накладных поставщика сырья или материалов; объемы выпуска готовой продукции с производственной мощностью оборудования.
Контрольные сравнения на сбалансированность отдельных показателей, применяемых для контроля правильности оприходования и списания на расходы, расходы отдельных сортов, материальных ценностей, достоверности аналитического учета, если в бухгалтерии ведется только стоимостной (суммовой) учет материальных ценностей, а также, когда аналитический учет в запущенном состоянии. Суть данного приема заключается в сравнении остатка на начало подревизного периода с документированным поступлением материальных ценностей, с одной стороны и документированных расходов и остатка на конец подревизного периода, с другой стороны (остаток на начало поступления = остаток на конец расхода).
Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в регистрах бухгалтерского учета. При этом контролируется правильность определения корреспонденции счетов, исходя из содержания хозяйственной операции, отраженной в документе, полнота наличия и соответствия документов по осуществленным в учетных регистрах записями на счетах бухгалтерского учета. Допущенные нарушения могут выражаться в неправильной корреспонденции счетов, несоответствия сумм в регистрах бухгалтерского учета и приложенных к ним документах, отсутствия бухгалтерских записей по отдельным приложенным документам, повторе корреспонденции счетов в одинаковых суммах за одним и тем же документом, необоснованных документами дополнительных или восстановленных записях на счетах бухгалтерского учета. Только совершенное владение методикой осуществления бухгалтерского учета позволяет ревизору выявить такие скрытые злоупотребления, как кражи денежных средств и материальных ценностей.

Аналитическая (камеральная) проверка отчетности и балансов. Суть этого методического приема состоит в исследовании обоснованности показателей отчетности и балансов данным бухгалтерского аналитического и синтетического или налогового учета. Он применяется в сочетании с другими методическими приемами и способами контроля и анализа для исследования финансового состояния предприятия, финансовых результатов деятельности и взаимоотношений по платежам в бюджет, целевые специальных государственных фондов, расчетов с банками по ссудам, а также с другими предприятиями и организациями.
К основным приемам анализа, которые имеют широкое применение при осуществлении контроля финансово-хозяйственной деятельности, относятся: технико-экономические расчеты, сравнение данных, относительные и абсолютные величины, группировки данных, тематические обследования.
При проведении ревизий контроль документов и учетных регистров осуществляется сплошным или выборочным способом.
Сплошной способ более эффективен, но имеет ограниченное применение из-за высокой трудоемкости контрольного процесса. Он применяется при ревизии денежных средств по кассовых и банковских операциях предприятия, а также на тех участках деятельности подревизных предприятий, где разоблачены злоупотребления и необходимо установить полный объем материального ущерба, реальный налогооблагаемый оборот по видам налогов для определения полноты начисления налогов в бюджет.
В практической работе ревизоры используют различные варианты выборочного контроля. В качестве критериев выбора информации для контроля, в зависимости от вида объектов, ревизором могут определяться:
- Однородные хозяйственные операции с определенным интервалом выбора (например 100-200 операций);
- Все хозяйственные операции предприятия за последний месяц каждого квартала за различные определенные периоды времени;
- Часть операций по подревизный период. Если в процессе выборочного контроля документации будет установлены факты злоупотреблений, то применяется сплошной контроль.
Осуществляя контрольные действия, ревизор должен иметь в виду, что нередко злоупотребления и нарушения скрыто за внешне правильно оформленными документами. Поэтому при установлении незначительных признаков злоупотреблений ревизор обязан сосредоточить свое внимание на их полном раскрытии, применяя комплекс методических приемов и способов контроля.

Автор - Л.В.Гуцаленко, В.А.Дерій, М.М.Коцупатрий "Державний фінансовий контроль", Київ 2009 р.

Переведено на русский язык администрацией ресурса www.interlinkh.com.ua